納入營(yíng)改增試點(diǎn)的八個(gè)行業(yè)

　　“營(yíng)改增”將從今年8月1日起在全國(guó)全面鋪開。5月29日，青島市國(guó)稅局召開新聞發(fā)布會(huì)，就“營(yíng)改增”實(shí)施細(xì)則進(jìn)行解讀。記者從發(fā)布會(huì)現(xiàn)場(chǎng)獲悉 ，今年8月1日起，首批約2.4萬營(yíng)業(yè)稅納稅人將啟用新增值稅發(fā)票 ，擺脫重復(fù)納稅的歷史。與2012年在我國(guó)部分地區(qū)試點(diǎn)相比，青島試水“營(yíng)改增”的行業(yè)從“1+6”擴(kuò)充到“1+7”，廣播影視服務(wù)業(yè)也被納入試點(diǎn)范圍。

　　八大行業(yè)率先實(shí)行試點(diǎn)

　　記者在采訪中獲悉，今年納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)的行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)(陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù))、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)這八個(gè)行業(yè)，其中廣播影視服務(wù)新被納入試點(diǎn)。

　　“所謂的廣播電視服務(wù)業(yè)，包括廣播影視節(jié)目的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映服務(wù)�！笔袊�(guó)稅局相關(guān)工作人員解釋。作為一個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈較長(zhǎng)的產(chǎn)業(yè)，原有營(yíng)業(yè)稅造成的重復(fù)征稅現(xiàn)象，制約了行業(yè)的發(fā)展�！案某稍鲋刀惡螅�給關(guān)聯(lián)企業(yè)的發(fā)票可以用來抵扣，將減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)�！痹摴ぷ魅藛T稱。

　　營(yíng)業(yè)稅發(fā)票使用到7月底

　　據(jù)國(guó)稅局相關(guān)工作人員介紹，自8月1日起，試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)開具由國(guó)稅部門監(jiān)制的發(fā)票，停止使用地稅等部門監(jiān)制的發(fā)票。

　　“舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，從8月1日起，咱們市民看到的出租車票、公交車票都將從‘ 地稅局監(jiān)制’改成‘國(guó)稅局’監(jiān)制�！鼻鄭u銘嘉稅務(wù)師事務(wù)所所長(zhǎng)萬萍解釋說。據(jù)悉，“營(yíng)改增”納稅人領(lǐng)購(gòu)的印有國(guó)稅監(jiān)制章的發(fā)票應(yīng)自2013年8月1日起啟用，不得提前開具。

　　試點(diǎn)納稅人要在5月31日之前到全市任一國(guó)稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理國(guó)稅登記、稅種鑒定，對(duì)以前單獨(dú)由地稅機(jī)關(guān)管理的試點(diǎn)納稅人辦理國(guó)稅登記和稅種鑒定的期限可延期至6月15日。

　　小規(guī)模納稅人獲益不少

　　根據(jù)青島“營(yíng)改增”實(shí)施方案，一般納稅人的應(yīng)稅服務(wù)稅率依照行業(yè)有所不同：提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外)，稅率為6% ；小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一為3%。“以往收取營(yíng)業(yè)稅 ，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)的稅率是3%，部分行業(yè)如服務(wù)業(yè)可以達(dá)到5% ，部分娛樂業(yè)20% �！比f萍介紹。

　　這次調(diào)整，對(duì)小規(guī)模納稅人的益處非常明顯。“即便不算上下游的抵扣，也低于或者與原營(yíng)業(yè)稅稅率持平�！笔袊�(guó)稅局工作人員表示，這對(duì)于全市兩萬多戶試點(diǎn)小規(guī)模納稅人無疑是好事。

　　將為企業(yè)年減負(fù)11億元

　　“營(yíng)改增”后，將對(duì)青島市經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、稅收收入、地方財(cái)政收入和企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生多大的影響？根據(jù)靜態(tài)資料綜合測(cè)算，可不考慮企業(yè)所得稅因素影響，“營(yíng)改增”后大部分企業(yè)稅負(fù)下降，全市“營(yíng)改增”全部企業(yè)年減輕稅負(fù)11億元。

　　“更重要的是，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，理順增值稅鏈條，消除重復(fù)征稅。”市國(guó)稅局相關(guān)工作人員解釋，“營(yíng)改增”將有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合 ；降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力 。

　　相關(guān)專家認(rèn)為，在出口貿(mào)易發(fā)達(dá)的青島開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，有利于進(jìn)一步體現(xiàn)出口退稅的制度效應(yīng)，提升商品和服務(wù)出口競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)一步改善第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展環(huán)境，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展。

　　影響

　　若不能抵扣進(jìn)項(xiàng)實(shí)際稅負(fù)會(huì)更高

　　對(duì)于小規(guī)模納稅人實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，原先需要按 5%稅率繳納的營(yíng)業(yè)稅，將變成3%稅率的增值稅 。但不少年銷售額在500萬元以下的小型廣告公司，卻擔(dān)心實(shí)際的稅負(fù)可能更高了。

　　市南區(qū)一家小型廣告公司的負(fù)責(zé)人給記者算了一筆賬。假定5月份的營(yíng)業(yè)額為10萬，凈利潤(rùn)7000元，以前按照營(yíng)業(yè)稅納稅時(shí)，由于可抵扣廣告發(fā)布費(fèi)，實(shí)際應(yīng)稅額是7000元，乘以5%的稅率，繳納的營(yíng)業(yè)稅為350元 。改為增值稅計(jì)稅后，由于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，他們就得按照不含稅的銷售額納稅 ，就是10萬除以1.03等于9.7萬，再乘以3%的稅率，繳納的增值稅為2910元。

　　青島銘嘉稅務(wù)師事務(wù)所所長(zhǎng)萬萍說，納稅人可通過改變成本模式、選擇試點(diǎn)地區(qū)供應(yīng)商等方式，盡可能多地取得增值稅專用發(fā)票。這樣取得的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以與當(dāng)期銷項(xiàng)稅額相抵消，如果納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額較多的話，反而會(huì)比“營(yíng)改增”前稅負(fù)低。

　　五問青島“營(yíng)改增”

　　一般納稅人和小規(guī)模納稅人如何界定？

　　一般納稅人和小規(guī)模納稅人的界限是根據(jù)應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額(以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額)來確定的，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，即應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

　　應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

　　“營(yíng)改增”后，納稅人的應(yīng)稅稅額應(yīng)當(dāng)怎樣計(jì)算？

　　增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅 。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

　　一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額(當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。)

　　銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)。

　　哪些項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣？

　　四類進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　(一)用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。

　　(二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

　　(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

　　(四)接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

　　“營(yíng)改增”后的稅收減免政策如何？

　　納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅 、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅 、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率。

　　個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅 。增值稅起征點(diǎn)不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶。

　　增值稅起征點(diǎn)幅度如下：按期納稅的，為月應(yīng)稅銷售額5000～20000元(含本數(shù))。按次納稅的，為每次(日)銷售額300～500元(含本數(shù))。

　　“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響主要取決于什么？

　　取決于適用的利率水平、毛利率和營(yíng)業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目占比。